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為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，財政部、稅務(wù)總局于2018年5月3日發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號），規(guī)定自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

一、關(guān)于“營業(yè)賬簿”

印花稅采取正列舉征收，只對《印花稅稅目稅率表》明確列示項目征稅。“營業(yè)賬簿”即為該表明確征稅項目，是指生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊，包括“記載資金的賬簿”和“其他賬簿”兩類。

1、電算化核算賬簿應(yīng)納印花稅

《國家稅務(wù)局關(guān)于對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》（（1988）國稅地字第28號）規(guī)定，銀行使用計算機(jī)記賬，按照電子計算機(jī)會計核算的賬務(wù)組織和賬簿設(shè)置要求，輸入計算機(jī)的核算資料（包括綜合、明細(xì)核算資料），需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機(jī)輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

2、對營業(yè)賬簿，應(yīng)在什么位置上貼花？

在營業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上。當(dāng)然，目前對于資金賬簿印花稅，也多采用與其他稅種一樣的申報、繳納方式。

3、生產(chǎn)型企業(yè)，銷售型企業(yè)，商業(yè)型企業(yè)的印花稅優(yōu)惠是怎么劃分？

印花稅沒有上述優(yōu)惠之分。

4、對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）第20條規(guī)定，對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

5、對會計核算采用以表代賬的，應(yīng)如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

6、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應(yīng)如何貼花？

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

7、跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？

跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花。

二、關(guān)于“記載資金的賬簿”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

此稅目印花稅稅率原本萬分之五。自2018年5月1日起，按萬分之五稅率減半征收，即實際稅負(fù)萬分之二點五。

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8、關(guān)于資金賬簿印花稅減半的，公司應(yīng)該去年就交印花稅，但是沒交，今年交的話是不給減半呢？

這個問題可以反過來理解一下：假設(shè)上述前提成立，那么必然導(dǎo)致“遵守稅法、及時繳納的反而按照高稅率，未遵守稅法、不及時繳納的反而可以享受低稅率了”，這就不符合“公平誠信”原則了。

9、“資金賬簿”印花稅按照認(rèn)繳的“注冊資本”計算，還是按照實繳的“實收資本”？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

也就是說，賬務(wù)處理時只確認(rèn)實際收到的注冊資本；而對于認(rèn)繳而未實繳的部分，不能確認(rèn)為實收資本，也就不用繳納印花稅。

10、新成立一個公司，注冊資金只是認(rèn)繳，股東還沒出資，分錄“借:其他應(yīng)收款—股東 貸:實收資本”，這樣是不是涉及到印花稅？

按照規(guī)定，賬務(wù)處理時只確認(rèn)實際收到的注冊資本；而對于認(rèn)繳而未實繳的部分，不能確認(rèn)為實收資本，也不能用掛往來科目（比如“其他應(yīng)收款”）的方式來確認(rèn)。因為確認(rèn)一項資產(chǎn)（其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)），需要符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。可以看出，認(rèn)繳的注冊資本并非由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的，也無法做到與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而只是股東對于公司的一種承諾，因此不宜確認(rèn)為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）。

也就是說，上述分錄本身是錯誤的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整賬簿；自然，也不應(yīng)當(dāng)基于原本錯誤的賬簿產(chǎn)生印花稅。（此處系個人理解，實際操作也建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。）

11、資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增的股份部分需要繳納印花稅嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

一、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股份，會導(dǎo)致“實收資本”科目增加，需要繳納印花稅。

二、資本公積轉(zhuǎn)增股份，會導(dǎo)致“實收資本”增加，同時“資本公積”減少，即“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額未大于原已貼花資金，未形成增加的部分，不涉及印花稅。（此處系個人理解，實際操作也建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。）

12、賬上“實收資本”、“資本公積”科目余額需要每年都繳納印花稅嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

13、賬簿每年啟用一次，那么資金賬簿印花稅按年繳納嗎？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。因此，按照會計制度規(guī)定記載的實收資本、資本公積，其增加部分，應(yīng)于次月申報繳納印花稅。（淮北市地方稅務(wù)局答復(fù)觀點）

14、資本公積發(fā)生增減變動，增額、減額是否按照差額計算印花稅？

資本公積增加即發(fā)生納稅義務(wù)。

而資本公積變動減少了，不能申請退印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

15、關(guān)于合伙企業(yè)資金賬薄印花稅征繳問題

國家稅務(wù)總局2018年1月12日納稅咨詢答復(fù)中表示：合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不征收資金賬簿印花稅。

問：合伙企業(yè)合伙人出資，是否應(yīng)該繳納營業(yè)賬簿印花稅？營業(yè)賬簿印花稅應(yīng)該按照實收資本和資本公積余額之和的萬分之五繳納，而合伙制企業(yè)沒有注冊資本，其出資額與公司的實收資本本質(zhì)不同，這種情況是否需要按營業(yè)賬簿繳納印花稅？

答：合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不征收資金賬簿印花稅。

16、關(guān)于改制時資金賬簿印花稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）一、關(guān)于資金賬簿的印花稅（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補(bǔ)貼印花？經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補(bǔ)貼印花。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）九、對分立、合并和聯(lián)營企業(yè)的資金賬簿如何計稅貼花？企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金賬簿，應(yīng)于啟用時按規(guī)定計稅貼花；凡毋需重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有效。對企業(yè)兼并后并入的資金貼花問題，仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、關(guān)于“其他賬簿”

即“記載資金的賬簿”之外的賬簿，或者記載“實收資本”與“資本公積”二科目之外的賬簿。

此稅目原本單位稅額五元。自2018年5月1日起，其他賬簿免征印花稅。