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2018年5月7日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)），規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一、政策實(shí)質(zhì)

此政策屬于時(shí)間性優(yōu)惠（資金時(shí)間價(jià)值），并非稅額性減免。一次性稅前扣除通過(guò)所得稅的遞延繳納而獲得資金流動(dòng)性的優(yōu)惠，相當(dāng)于獲得了一筆“無(wú)息貸款”優(yōu)惠。

比如：某企業(yè)2018年購(gòu)入儀器一臺(tái)，價(jià)值500萬(wàn)元，稅法規(guī)定五年折舊。

從表中可以看出，應(yīng)納稅額并未減少，只是將第一年應(yīng)納稅額100萬(wàn)元遞延到以后四年繳納；相當(dāng)于國(guó)家給了100萬(wàn)元無(wú)息貸款，未來(lái)四年歸還。

二、時(shí)間范圍

（一）適用期間

這個(gè)文件非常明確，適用于2018年1月1日至2020年12月31日。然而，在目前“降稅減負(fù)”的大環(huán)境下，估計(jì)到期可能是延續(xù)此政策或者會(huì)有更加優(yōu)惠政策出現(xiàn)。今年上半年，針對(duì)執(zhí)行至2017年底的許多優(yōu)惠政策，比如重組契稅、重組土地增值稅、小微企業(yè)增值稅、文化產(chǎn)業(yè)增值稅等，都進(jìn)行了延續(xù)。

（二）關(guān)于“是否適用”的選擇

首先明確一點(diǎn)，“一次扣除”是權(quán)利，不是義務(wù)；企業(yè)可以選擇“一次扣除”，也可以不選擇，這得根據(jù)企業(yè)自身情況考慮。

比如：某企業(yè)按照稅法規(guī)定，2018、2019年處于企業(yè)所得稅免稅期；2018年購(gòu)入儀器一臺(tái)，價(jià)值500萬(wàn)元，稅法規(guī)定五年折舊。

由此我們可以看出，因?yàn)椤懊舛惼凇币蛩兀x擇一次扣除的稅收負(fù)擔(dān)反而大于不選擇一次扣除。同理，“虧損彌補(bǔ)期”也是是否選擇“一次扣除”的一個(gè)考慮因素；原理一樣，不再另行舉例。

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三、空間范圍

（一）適用資產(chǎn)

適用此項(xiàng)優(yōu)惠之“設(shè)備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

具體把握上，這里還真有一點(diǎn)異議：參考《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）文件對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的解釋，建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于固定資產(chǎn)的列舉，包括“房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；……”

也就是說(shuō)，第一種依據(jù)分析來(lái)看，房屋即建筑物，構(gòu)筑物不在其內(nèi)。第二種分析則是，“房屋、建筑物”包括房屋（建筑物）和構(gòu)筑物，因?yàn)檫@里沒(méi)有單獨(dú)列出構(gòu)筑物。從道理上看，筆者還是贊同第二種觀點(diǎn)，但是也沒(méi)有明確依據(jù)；因此謹(jǐn)慎起見(jiàn)，也建議納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通處理。

（二）適用行業(yè)

此文件并未限定行業(yè)。依據(jù)“法無(wú)禁止即可為”的原則，所有行業(yè)皆可享受。注意這與《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）兩個(gè)文件分別限定“六大行業(yè)”、“四大行業(yè)”之不同。

（三）適用狀態(tài)

限于優(yōu)惠期內(nèi)“新購(gòu)進(jìn)”，就是說(shuō)，之前購(gòu)入而期內(nèi)持有的不能一次扣除。這與《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）規(guī)定“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”也有所不同。

（四）金額定義

即“單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元”。注意，此處之“價(jià)值”并非會(huì)計(jì)之“賬面價(jià)值”。會(huì)計(jì)“賬面價(jià)值”等于“原值-折舊-減值準(zhǔn)備”，而這里的“單位價(jià)值”即為每個(gè)計(jì)量單位的購(gòu)買原值。當(dāng)然，也可以這樣理解，“新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元”，既然“新購(gòu)進(jìn)”，自然沒(méi)有“折舊、減值”，則“原值”即“價(jià)值”，這樣也能與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。

（五）關(guān)于用途

享受優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具，并不限于“研發(fā)”。這與之前《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）“專門用于研發(fā)”、“研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用”才能加速折舊或者一次扣除的規(guī)定不同。

四、會(huì)計(jì)處理

需要明確的是，此項(xiàng)優(yōu)惠屬于稅務(wù)處理范疇。因此會(huì)計(jì)上仍然應(yīng)當(dāng)分期計(jì)提折舊，如果不這樣就會(huì)違背會(huì)計(jì)原則。當(dāng)然這樣會(huì)產(chǎn)生稅法、會(huì)計(jì)之差異，而需要進(jìn)行納稅調(diào)整；即第一年需要納稅調(diào)減，而之后各年則需要納稅調(diào)增。

五、程序要求

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）相關(guān)要求，企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》規(guī)定，此項(xiàng)政策預(yù)繳即可享受，需要留存?zhèn)洳橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證，并核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬。后續(xù)管理要求由省稅務(wù)機(jī)關(guān)（含計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)）規(guī)定。