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企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中自己建造或者外購固定資產(chǎn)，但是發(fā)票未能及時取得的情況時長有，那么財稅如何處理？下面昆山代理記賬通過案例來給大家做解析。

案例

甲公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2017年1月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其工程預(yù)算造價1800萬元，施工方已開具發(fā)票金額1500萬元。因施工方暫未提供工程決算報告，甲公司按1800萬元估價入賬。2017年11月，施工方提供竣工決算報告，其實際造價2029萬元，雙方均確認，施工方又開具了金額為529萬元的發(fā)票。假設(shè)會計與稅法規(guī)定的使用壽命均為20年，殘值率為0。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

固定資產(chǎn)建造中發(fā)生的工程成本與取得相應(yīng)發(fā)票時間不一致，導(dǎo)致工程預(yù)算造價與發(fā)票金額不一致。那么會計和稅法要如何處理？

會計處理

《企業(yè)會計準則第17號——固定資產(chǎn)》

已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

案例解析：

2017年1月1日，根據(jù)會計規(guī)定按照預(yù)估1800萬元計入成本，并從次月2017年2月1日起開始計提折舊。2017年11月再按照實際成本2029萬元調(diào)整原來暫估價值1800萬元。此前2017年2月1日至2017年11月計提的折舊不需要調(diào)整。

稅務(wù)處理

國稅函〔2010〕79號第五條：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

案例解析：

2017年1月1日，根據(jù)稅法規(guī)定按照預(yù)估1800萬元計入成本，并從次月2017年2月1日起開始計提折舊。2017年11月再按照實際成本2029萬元調(diào)整原來暫估價值1800萬元，同時追溯調(diào)整2017年2月1日至2017年11月計提的折舊。

案例稅務(wù)風險及注意點解析

1、A公司應(yīng)當在辦公樓投入使用后，進行在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，同時按規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊，但應(yīng)在2017年12月31日前取得結(jié)算發(fā)票，同時根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。

2、如果未取得發(fā)票，那么，在2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將進行納稅調(diào)整，所計提折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。