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納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

一、票據不合規之“時點不符”

注意開票時點要求，不得預開、晚開。發票開具時點限于以下兩種情形：

（一）《增值稅專用發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十一條:專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

（二）《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十六條:填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

例

甲公司租賃A公司閑置房屋，租期2018年10月1日至2019年9月30日，9月25日預付全年租金，并取得增值稅專用發票。根據“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條相關規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。A公司向甲公司租賃閑置房屋，預收款項時已發生增值稅納稅義務，理應依法計算增值稅并開具發票；甲公司可以依法抵扣。

甲公司購買B公司貨物，約定2018年10月1日發貨，9月25日預付貨物全款，并取得增值稅專用發票。參考國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編著的《全面推開營改增業務操作指引》一書相關解讀，以開具發票的當天為納稅義務發生時間的前提，是納稅人發生應稅行為（注：依據“特殊優于一般”的原則，租賃服務另有規定，則另當別論）。B公司預收貨物款項，應稅行為尚未發生、營業收入尚未確認，不應提前開具發票；同理，上述發票甲公司也不得抵扣。上述情況應當視為開具發票錯誤，依照法定程序紅沖并依法進行相應處理；待開具條件達成，可依法、據實重新開具，則甲公司可以依法抵扣。

二、票據不合規之“項目不全”

相關政策：

根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十八條：單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

《增值稅專用發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十一條 專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章（注，依據“后法優于前法”原則，此處應已廢止）或者發票專用章；

注意

01、備注欄

貨物運輸服務業務

《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》第一條：增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

差額開票

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》四（二）：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

建筑服務業務

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）四（三）：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）四（四）：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）四（五）：出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

代開跨縣（市、區）不動產經營租賃、建筑服務

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）四、（八）國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

銷售或者出租不動產

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）二、（四）發票開具5.備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼）、不動產的詳細地址；

02、清單

根據《增值稅專用發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十二條：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章（注，依據“后法優于前法”原則，此處應已廢止）或者發票專用章。

若項目較多，可以票面分列開具，或者匯總開具并依法開具清單。若匯總開具而未附清單，則不合規。

03、準確填寫稅收分類編碼

自2016年5月1日起，稅務總局在全國范圍內推行了商品和服務稅收分類編碼，要求納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。為了方便納稅人準確選擇商品和服務稅收分類編碼，國家稅務總局編寫了商品和服務稅收分類編碼簡稱，并發布《關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

例

納稅人銷售黃金項鏈，在開具增值稅發票時輸入的商品名稱為“黃金項鏈”，選擇的商品和服務稅收分類編碼為“金銀珠寶首飾”。該分類編碼對應的簡稱為“珠寶首飾”，則增值稅發票票面上會顯示并打印“*珠寶首飾*黃金項鏈”。如果納稅人錯誤選擇其他分類編碼，發票票面上將會出現類似“*鋼材*黃金項鏈”或“*電子計算機*黃金項鏈”的明顯錯誤。

這樣也就解決了納稅人選擇適用稅收分類編碼錯誤、自己卻未意識到而被主管稅務機關生成預警，憑空增加一些麻煩的情形。

新的開票規則執行后，納稅人必須按照公告所附《商品和服務稅收分類編碼表》準確選擇銷售的商品、勞務或者服務所對應的稅收分類編碼，否則所開發票可能得不到稅務認可，而無法作為進項稅額抵扣增值稅

04、關于蓋章

蓋章類型

雖然根據《增值稅專用發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號）第十一條第十二條：發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。而根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則相關規定，在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。依據“后法優于前法”原則，此處應執行發票管理辦法及其實施細則的規定，即加蓋發票專用章，而非財務專用章。

機動車銷售統一發票

問：國稅函〔2006〕479號規定，機動車銷售統一發票抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章，而2010年的發票管理辦法第二十二條規定加蓋發票專用章，企業應遵循哪條規定？

答：立法法規定，上位法優于下位法，《中華人民共和國發票管理辦法》由國務院批準、財政部令發布，層級顯然高于“國稅函〔2006〕479號”文件。新法優于舊法，這也是立法法明確規定的；發票管理辦法顯然屬于后法。其實，“國稅函〔2006〕479號”文件之所以不準企業蓋章，是因為當年開發發票認證系統的時候，開發出的機動車發票認證系統由于技術原因對蓋了章的機動車發票認證不了。為了防止納稅人機動車發票蓋了章結果認證不了，減少納稅人不必要的損失，就專門在“國稅函〔2006〕479號”文件里規定，抵扣聯不準蓋章。后來機動車發票認證系統專門出了個軟件補丁，對于蓋了章的機動車發票，也就能認證通過了。因此，對于機動車銷售統一發票，也須按照發票管理辦法及其實施細則相關規定加蓋印章。

另外，納稅人識別號空缺，數量、單價、計量單位不符合規定，稅率適用錯誤等，也會導致發票不合規，而不能抵扣。

三、票據不合規之“差額計稅”

根據“財稅〔2016〕36號”文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》一、（三）11. 納稅人取得的上述（差額扣除）憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅〔2012〕15號) 三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、票據不合規之“不應開具”

預付卡

根據國家稅務總局公告2016年第53號第三條相關規定，“單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。……持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。”

非經營活動

《中華人民共和國發票管理辦法》第三條、第十九條規定：發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。即發票開具限于“經營活動”。

根據國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條、第十條相關規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，統稱應稅銷售行為）……其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；……企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

另外，“財稅〔2016〕36號”文件附件1第十條、附件2第一條第（二）項列舉了非經營活動或者不征收增值稅項目：

1、行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

2、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

4、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。

5、存款利息。

6、被保險人獲得的保險賠付。

7、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

8、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

9、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。