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資金賬簿根據(jù)什么來繳納印花稅呢？

什么時候需要繳納呢？

有什么稅收優(yōu)惠政策嗎？

申報的時候有什么需要注意事項嗎?

今天我們針對印花稅資金賬簿的問題探討下（該文由昆山注冊公司轉(zhuǎn)自公眾號：辦稅總動員）。

一政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》國稅發(fā)[1994]25號：

一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

2.《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）：

自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

3.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）：

三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。（此政策已到期）

4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》財政部稅務(wù)總局公告2022年第10號：

一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

二、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二申報納稅

資金賬簿印花稅申報需要注意兩點：

1.有印花稅-資金賬簿稅種認(rèn)定（老企業(yè)居多），此認(rèn)定為按年申報，每年的3月31號之前申報（首次除外）。

（1）點擊電子稅務(wù)局我要辦稅-稅費申報及繳納-印花稅申報或者我的待辦里面印花稅-財產(chǎn)和行為稅納稅申報表（稅款屬期選擇2021-01-01到2021-12-31）進(jìn)入申報。

（2）進(jìn)入之后在本月需要申報的財產(chǎn)行為稅報表（必報部分,依認(rèn)定），選擇印花稅按年申報的報表，點擊稅源采集-新增稅源信息-稅目默認(rèn)是資金賬簿-填寫計稅金額或件數(shù)-減免性質(zhì)代碼和項目名稱自動帶出資金賬簿減半征收印花稅《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》財稅〔2018〕50號。

（3）保存之后返回，勾選印花稅按年申報的報表點擊稅源信息同步，若是符合稅務(wù)總局公告2022年第10號規(guī)定的小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人、個體工商戶則可以在減半的基礎(chǔ)上，再疊加享受優(yōu)惠。同步后申報即可。（注意：目前電子稅務(wù)局未升級此報表，以小規(guī)模納稅人為例講解）

2.沒有印花稅-資金賬簿稅種認(rèn)定，發(fā)生15日內(nèi)按次申報。

（1）同上點擊電子稅務(wù)局我要辦稅-稅費申報及繳納-印花稅申報或者我的待辦-其他類型申報（依發(fā)生選報）-本月可以申報的報表(選報部分,依發(fā)生)-財產(chǎn)和行為稅納稅申報表-本月可以申報的財產(chǎn)行為稅報表（選報部分,依發(fā)生）-印花稅（按次）-稅源采集

（2）點擊新增稅源信息-按次申報里面點擊增行-稅目選擇資金賬簿-填寫計稅金額或者件數(shù)，稅款屬期默認(rèn)當(dāng)天日期，不要改動。系統(tǒng)自動帶出減免性質(zhì)代碼和項目名稱。后續(xù)同上。

三常見問題

1.A企業(yè)2021年度實收資本賬戶8月份減少800萬元，12月份增加1000萬元。A企業(yè)應(yīng)將增加的1000萬元實收資本全額計算繳納印花稅嗎？

答:不是。A企業(yè)實收資本先減后增，減資時涉及的800萬元不退還已繳納的印花稅。對于后增加的1000萬元，其未超過減資前已繳納過印花稅的部分，不需要補(bǔ)繳印花稅，只就增加超過原已貼花部分的200萬元（1000-800）補(bǔ)繳印花稅。

2.B公司增加了注冊資本，但是實收資本沒變需要繳納印花稅嗎？

答：如果只是增加了注冊資本并沒有實際到賬，是不用申報印花稅的，如果已經(jīng)到賬了，就要繳納。

3.合伙企業(yè)各合伙人的出資額，是否要繳納資金帳簿印花稅?

答:合伙企業(yè)合伙人的出資額，在工商登記時不作為注冊資本，按照會計制度的規(guī)定，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對合伙人的出資額無需繳納資金帳簿印花稅。

四賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：實收資本/股本

資本公積——資本溢價/股本溢價(差額倒擠)

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)/等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：實收資本/股本

資本公積——資本溢價/股本溢價(差額倒擠)